環(huán)保稅法草案引業(yè)內(nèi)熱議

　　應(yīng)從實(shí)際治理成本來(lái)確定稅額水平

　　法制網(wǎng)北京8月30日訊記者萬(wàn)靜 環(huán)境保護(hù)稅法草案29日提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)首次審議，草案提出在我國(guó)開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅。我國(guó)現(xiàn)行的18個(gè)稅種有望增加到19個(gè)。此次環(huán)保稅草案諸多亮點(diǎn)規(guī)定，吸引了各方的關(guān)注。比如排污費(fèi)“稅負(fù)平移”到環(huán)保稅，環(huán)保稅的征收對(duì)象跟現(xiàn)行排污費(fèi)相銜接，征收對(duì)象為大氣污染物、水污染物、固體廢物、噪聲。草案設(shè)定的征稅標(biāo)準(zhǔn)雖然以現(xiàn)行排污費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為稅額下限，不過(guò)賦予了地方制定浮動(dòng)稅率的權(quán)限。草案還規(guī)定了5項(xiàng)免稅情形，其中包括對(duì)機(jī)動(dòng)車(chē)、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放的應(yīng)稅污染物免稅。

　　為了更好地理解和解讀此次環(huán)境保護(hù)稅草案的規(guī)定和立法精神，今天，本報(bào)記者圍繞其中的關(guān)鍵熱點(diǎn)問(wèn)題采訪了業(yè)內(nèi)知名的法律專(zhuān)家。

　　碳稅 是否應(yīng)該入法?

　　此次不納入并不代表以后不會(huì)征收

　　記者注意到，此次草案規(guī)定了5項(xiàng)免稅情形，其中包括對(duì)機(jī)動(dòng)車(chē)、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放的應(yīng)稅污染物免稅。對(duì)此，財(cái)政部相關(guān)負(fù)責(zé)人解釋為，考慮到現(xiàn)行稅制中已有車(chē)船稅、消費(fèi)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等稅種，對(duì)機(jī)動(dòng)車(chē)的生產(chǎn)和使用進(jìn)行調(diào)節(jié)，其中車(chē)船稅和消費(fèi)稅按排量征稅，在當(dāng)前推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅的大環(huán)境下，不宜再進(jìn)一步增加使用成本。

　　那么對(duì)于在業(yè)內(nèi)一直存在較大爭(zhēng)議的是否征收碳稅的問(wèn)題，法律專(zhuān)家又是如何看待呢?中國(guó)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文教授解釋道，環(huán)境保護(hù)稅曾經(jīng)在征求意見(jiàn)稿起草過(guò)程中擬把二氧化碳作為一個(gè)稅目納入征收范圍，但由于種種原因，沒(méi)有最終寫(xiě)進(jìn)此次草案當(dāng)中。這次沒(méi)有納入但并不代表以后不征，征稅范圍應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況循序漸進(jìn)。這其中原因除了考慮稅負(fù)外，二氧化碳排放的環(huán)境污染程度相對(duì)較小，主要是對(duì)氣候變化的影響，容易產(chǎn)生溫室效應(yīng)。這次征稅范圍主要限于排污對(duì)環(huán)境造成的直接污染。另外，國(guó)際上氣候變化的應(yīng)對(duì)并沒(méi)有達(dá)成統(tǒng)一共識(shí)。發(fā)達(dá)國(guó)家在減少二氧化碳排放方面承擔(dān)地較少，這種情況下，我國(guó)率先開(kāi)征碳稅，可能會(huì)對(duì)我們經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展不利。氣候變化更是外溢性的，全球公共產(chǎn)品，別的國(guó)家如果不限制我國(guó)即使限制，效果也不會(huì)理想?，F(xiàn)在全球沒(méi)有整體方案，并且其他國(guó)家開(kāi)征碳稅的也很少。

　　中國(guó)人民大學(xué)法學(xué)院教授胡天龍則提出在我國(guó)開(kāi)征碳稅的必要性。開(kāi)征碳稅減排的目的和范圍更為明確，實(shí)際征收效果也更優(yōu)。開(kāi)征碳稅可以甄姬設(shè)立針對(duì)碳排放征收的稅種，增強(qiáng)稅收對(duì)二氧化碳減排的調(diào)控力度。而且碳稅的開(kāi)征還可以?xún)?yōu)化環(huán)保稅的稅制結(jié)構(gòu)，減少其他扭曲性稅收，實(shí)現(xiàn)整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)的完善。但碳稅開(kāi)征不可操之過(guò)急，需要在充分把握的基礎(chǔ)上循序漸進(jìn)。

　　稅率是否合適?

　　應(yīng)從實(shí)際治理成本來(lái)確定稅額水平

　　稅率是稅收征收的核心要素，關(guān)系到環(huán)保稅的稅負(fù)水平和調(diào)節(jié)力度。從目前草案公布的情況看，基本上時(shí)平移了現(xiàn)行排污收費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)。

　　對(duì)此施正文教授認(rèn)為，此舉無(wú)疑是基于穩(wěn)定稅負(fù)的考慮。但從對(duì)污染治理的效果來(lái)看，應(yīng)該國(guó)家污染物的實(shí)際治理成本來(lái)確定稅額水平;應(yīng)當(dāng)區(qū)別達(dá)標(biāo)排放和超標(biāo)排放，設(shè)計(jì)差別稅額，以激勵(lì)企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)工藝和進(jìn)行末端治理，但也要兼顧企業(yè)的負(fù)擔(dān)能力。所以應(yīng)該綜合考慮這些因素，對(duì)各稅目的稅額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行科學(xué)測(cè)算，不能完全拘泥于現(xiàn)行排污費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，以使稅額水平更加科學(xué)、合理、可行和有效。而且對(duì)于超標(biāo)排放適用較高的稅額，其累進(jìn)方式應(yīng)當(dāng)采用超額累進(jìn)稅率，以消除全額累進(jìn)稅率在污染物排放量臨近級(jí)距點(diǎn)時(shí)出現(xiàn)的稅負(fù)不合理問(wèn)題。

　　中國(guó)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)、北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文認(rèn)為，既然已經(jīng)明確環(huán)保稅的目的是保護(hù)環(huán)境，那么稅率的設(shè)定就應(yīng)該加大企業(yè)污染環(huán)境的成本，使環(huán)保稅真正發(fā)揮功能”。他建議稅率的設(shè)置應(yīng)在現(xiàn)行排污收費(fèi)基礎(chǔ)上適當(dāng)提高，促進(jìn)重污染企業(yè)轉(zhuǎn)型，倒逼企業(yè)技術(shù)改革與創(chuàng)新，由此，鋼鐵、煤炭等企業(yè)會(huì)受到較大的影響。環(huán)保稅的稅率應(yīng)實(shí)行差別化對(duì)待，比如對(duì)一些綠色低碳企業(yè)和積極研發(fā)節(jié)能減排、進(jìn)行技術(shù)升級(jí)改造的企業(yè)要給予一定的稅收優(yōu)惠;對(duì)那些排放超標(biāo)的企業(yè)則適用較高的稅率，讓環(huán)保稅真正起到懲惡揚(yáng)善的作用。

　　征管配合責(zé)任是否可行?

　　應(yīng)明晰稅務(wù)環(huán)保部門(mén)各自法律責(zé)任

　　環(huán)保稅是十分專(zhuān)業(yè)的稅種，環(huán)保部門(mén)在排污費(fèi)方面有長(zhǎng)期征管經(jīng)驗(yàn)，在污染排放檢測(cè)和標(biāo)準(zhǔn)核定方面具備技術(shù)優(yōu)勢(shì)。因此，征求意見(jiàn)稿中，采取了“企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享”的征管模式。這一創(chuàng)新模式受到專(zhuān)家的關(guān)注。

　　劉劍文認(rèn)為，環(huán)保稅法在制定時(shí)必須注重協(xié)調(diào)征管責(zé)任，明晰管理各方法律責(zé)任是環(huán)保稅法順利得到貫徹落實(shí)的關(guān)鍵。在稅務(wù)機(jī)關(guān)和環(huán)保部門(mén)協(xié)同合作的征管模式下，要解決的關(guān)鍵問(wèn)題是明確各部門(mén)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。特別是出現(xiàn)納稅爭(zhēng)議時(shí)，納稅人該向哪個(gè)部門(mén)尋求有效的法律救濟(jì)，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)與環(huán)保部門(mén)分別應(yīng)承擔(dān)怎樣的法律責(zé)任，是急需明確的關(guān)鍵。

　　國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長(zhǎng)李萬(wàn)甫，就環(huán)境保護(hù)稅法的征求意見(jiàn)稿向國(guó)務(wù)院法制辦提出了修改建議。他認(rèn)為，環(huán)保稅涉及稅務(wù)、環(huán)保部門(mén)協(xié)作事項(xiàng)較多，環(huán)保稅法在征管層面的規(guī)定應(yīng)按照稅收征管法辦理，對(duì)稅收征管法沒(méi)有規(guī)定的內(nèi)容，可以在此明確。同時(shí)，稅務(wù)、環(huán)保部門(mén)協(xié)作屬于國(guó)務(wù)院行政管理事項(xiàng)，不宜在法律中具體明確規(guī)定，更適合由國(guó)務(wù)院在制定實(shí)施條例時(shí)給予規(guī)范和確定。

　　此外，李萬(wàn)甫還建議盡快出臺(tái)環(huán)保稅法相關(guān)的配套實(shí)施細(xì)則或?qū)嵤l例。比如，環(huán)保稅的征收涉及環(huán)保主管部門(mén)與稅務(wù)機(jī)關(guān)兩個(gè)部門(mén)，彼此之間并沒(méi)有制約機(jī)制也無(wú)相互監(jiān)督機(jī)制。僅僅是環(huán)保主管部門(mén)端什么菜稅務(wù)機(jī)關(guān)照單全收，環(huán)保主管部門(mén)是否涉嫌少報(bào)、瞞報(bào)甚至錯(cuò)報(bào)污染監(jiān)測(cè)信息導(dǎo)致稅收額度有誤，稅務(wù)機(jī)關(guān)則失去質(zhì)疑的話語(yǔ)權(quán)。若納稅人對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的額度提出疑問(wèn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)因難以作出專(zhuān)業(yè)性的回答而導(dǎo)致工作陷入困境。同樣環(huán)保部門(mén)也無(wú)法定權(quán)力監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收是否合法合規(guī)，稅務(wù)征收是否少征或錯(cuò)征，環(huán)保部門(mén)也無(wú)從知曉。協(xié)調(diào)不好，就會(huì)出現(xiàn)扯皮，導(dǎo)致稅收工作陷入尷尬境地。

　　減免稅規(guī)定是否合適?

　　應(yīng)該授權(quán)地方人大來(lái)行使更合適

　　草案中授權(quán)省級(jí)人民政府可以在《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，上浮應(yīng)稅污染物的適用稅額，報(bào)同級(jí)人大常委會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。

　　施正文認(rèn)為，環(huán)保稅法是中央提出稅收法定原則之后將出臺(tái)的第一部稅法，應(yīng)該堅(jiān)持稅收法定原則。但是環(huán)保問(wèn)題又具有較強(qiáng)的地方性，因此在堅(jiān)持稅收法定原則前提下，通過(guò)授權(quán)立法賦予地方適當(dāng)權(quán)限，即只能有限授權(quán)，不能空白授權(quán)。而且應(yīng)當(dāng)由地方人大而不是地方政府來(lái)行使地方稅收立法權(quán)。