邱冬梅 李剛
　　由中國財稅法學研究會籌備組主辦，廈門大學法學院、廈門大學國際稅法和比較稅制研究中心承辦，福建省法學會財稅法學研究會協(xié)辦的“中國財稅法學研究會第一次會員代表大會暨第十六屆海峽兩岸財稅法學術研討會”于2012年3月24-25日在廈門國家會計學院召開。此次會議共有來自全國各地高等院校、科研單位、政府機構(gòu)、實務部門的專家學者，和來自臺灣大學、東吳大學、輔仁大學以及臺灣地區(qū)“司法院”的兩百余位代表參加。研討會主題是“法治視野下預算法的修改”以及“財稅法人才培養(yǎng)與教學改革”，共收到論文158篇，計120多萬字。
3月24日上午首先進行的開幕式由廈門大學法學院廖益新教授主持，中國法學會周成奎副會長、全國人大常委會預算工委姚勝副主任、廈門大學副校長李建發(fā)教授、福建省法學會張琦副會長、臺灣大學法律學院葛克昌教授、北京大學法學院劉劍文教授先后致辭。
　　第二階段進行的“中國財稅法學研究會第一次會員代表大會”由研究會籌備組組長劉劍文教授和副組長王征先生主持。首先，劉劍文教授介紹了研究會籌備情況，并宣讀了中國法學會的批復文件。之后，大會表決通過了《中國財稅法學研究會章程》與《中國財稅法學研究會會費管理辦法》；大會經(jīng)全體與會會員公開無記名投票，選舉了研究會理事與監(jiān)事。接下來召開了中國財稅法學研究會第一屆理事會，并經(jīng)全體與會理事的公開無記名投票，選舉了研究會的常務理事、秘書長、副會長、常務副會長與會長，同時聘任了研究會的副秘書長。結(jié)果如下：劉劍文當選為研究會會長，王征當選為研究會常務副會長，俞光遠、湯貢亮、賈紹華、劉修文、劉佐、陳少英、楊臨萍、廖益新、張怡、張富強、熊偉、朱大旗、施正文當選為研究會副會長，周序中當選為研究會秘書長。
　　3月24日下午的分組討論到3月25日上午第一階段的大會主題發(fā)言，主要內(nèi)容如下：
　　一、預算法專題
　?。ㄒ唬┒嗑S視角下的預算法治
　　與會代表分別從憲法、人權、財政契約和權力配置、公眾參與和預算公開、預算法的可塑性和完整性等多個角度，對預算法治的建立進行全方位的評析和討論。
　　東吳大學法律學系陳清秀教授探討了預算的法律性質(zhì)以及預算法的基本原理，提及可以將德國的做法作為參鑒，即將財政預算法的基本原則納入《憲法》，且對于中央與地方財政一體適用，并基于《憲法》規(guī)定，制定聯(lián)邦及各邦有關預算法原則的法律，作為聯(lián)邦與各邦應共同遵守之預算法原則，以建立全國統(tǒng)一的財政預算法律秩序。中央財經(jīng)大學蔣勁松教授也從憲法的角度討論預算制度，指出憲法文本應清楚規(guī)定人大與政府的權力，以及政府行使權力的程序和主體。他認為好的憲法文本不僅要分配各預算主體的權力，同時也要擬定各主體的預算義務。
　　華中科技大學彭禮堂教授提出從法理學上思考預算法完善的重要性所在，認為具體的預算法條款修訂固然重要，但理念突破、原則確立、性質(zhì)定位明確才能從根本上解決問題。他提出人權保障理念，認為預算的最終目的就是保障人權，并就生存權進行了論述。臺灣大學葛克昌教授也從人性尊嚴、人格發(fā)展的角度探討稅收問題，提出人性尊嚴在稅法上保障，首在自我價值的確保。稅捐的課征，應為納稅人留下自我決定、自我負責的最低空間。人性尊嚴保障須與民生福利國家原則相結(jié)合，對人民的所得，無論以何方式課征，均需保留納稅人一定金額，以維持其人及家庭人性尊嚴的生存最低條件所需。
中國石油天然氣勘探開發(fā)公司高級經(jīng)濟師詹清榮通過借鑒歐盟“財政契約”提出中國預算法治的啟示，談到預算的本質(zhì)、歐洲“財政契約”關于預算的一些剛性規(guī)定、陽光管理、收入規(guī)范分配與保證民生以及土地處置權等問題。天津財經(jīng)大學李煒光教授主要談三個問題：第一，腐敗是否已經(jīng)成為一種權力？第二，現(xiàn)有政策措施能消除或抑制腐敗嗎？第三，如何使公共預算體制成為抑制腐敗的有效工具？他指出，從19世紀歐洲和美國“進步時代改革”的歷史經(jīng)驗看，一個設計得當?shù)念A算體制對于改善政府的廉潔程度大有裨益。臺灣輔仁大學黃源浩助理教授以法國法為中心探討預算權力之法律規(guī)制問題。臺灣大學吳怡鳳同學認為預算是行政權與立法權互動的產(chǎn)物，針對立法院審議通過的預算，行政權是否可以不執(zhí)行等問題進行了探討，對租稅國家轉(zhuǎn)變?yōu)閭鶆諊宜l(fā)的租稅國家危機展開分析。
　　中南民族大學段曉紅教授認為，我國社保基金預算定位于部門預算，整個預算程序封閉于政府系統(tǒng)內(nèi)部，并沒有為公眾參與留下制度空間。目前，公眾參與社?；痤A算既有憲政基礎，也有權利基礎，且現(xiàn)階段公眾權利意識已經(jīng)覺醒，網(wǎng)絡民意也備受關注，我國應建立公眾參與社?；痤A算的程序制度。深圳君亮資產(chǎn)管理有限公司副總經(jīng)理李德濤圍繞著為什么要推動預算公開這一問題闡述觀點，認為應當積極推動公共預算公開。
　　江西財經(jīng)大學蔣悟真教授圍繞預算法的可訴性理念及其司法機制構(gòu)建展開發(fā)言。他提出可訴性理念作為法的基本屬性之一，體現(xiàn)維權的品質(zhì)，是增強法的實施效力的必備要素?？稍V性理念與預算法融合，是司法的公正性、制裁性的體現(xiàn)，是維護預算權威的最后一道屏障。西北政法大學席曉娟副教授對預算完整性原則進行界定，提出以《預算法》修改為契機的預算完整性原則構(gòu)建。該構(gòu)建主要包含確立預算完整性原則的法定地位，確立“四位一體”預算體系，減少具體預算級次，明確預算范圍、提高預算編制科學性、健全完善預算程序等方面。
　　此外，蘭州商學院史正保教授從彩票公益金與預算管理的關系入手，厘清了彩票公益金與預算管理的三個不同階段，對我國預算法關于彩票公益金在預算公開、預算調(diào)整、預算超支規(guī)定的不足進行了分析，最終結(jié)合彩票公益金的管理提出了對預算法的修改建議和完善對策。福建省法學會財稅法學研究會會長、福建省財政廳王永禮副廳長從超收及其用于追加支出制度的角度，介紹超收及相關概念的法律內(nèi)涵，并探討超收用于追加支出制度的正當性問題。
　?。ǘ┲袊A算法制改革研究
　　針對我國當下預算法的改革應往何處去的問題，與會人員發(fā)表了不同的見解。原全國人大常委會預算工委法案室主任俞光遠指出《預算法》存在的主要問題，包括現(xiàn)行《預算法》滯后于財稅改革，有些重要內(nèi)容不夠完整，某些重要條款過于籠統(tǒng)等。并指出修改應側(cè)重兩個方面：第一，規(guī)范預算超收收入的使用，加強對預算超收收入使用的監(jiān)督，必須在《預算法》中明確要求政府財政部門不斷提高預算的可預見性和科學性。第二，賦予地方省級政府適當舉債權，將地方債務管理納入法治化軌道。中國人民大學朱大旗教授指出，最重要的還是以預算的目的論來統(tǒng)籌預算法的修改，如何控制監(jiān)督政府的收支問題，如何從人民的利益需要出發(fā)來衡量預算法的修改問題。對于預算的審查應該是實質(zhì)的審查，而不是走形式。
　　北京大學劉劍文教授認為關于《預算法》修改應該注意《預算法》修改的目標、價值和解決的問題。既要解決預算公開又要解決地方發(fā)行債券的問題。我國沒有地方破產(chǎn)制度，要解決地方收入問題，還是要解決地方和中央的權力劃分問題。地方債券目前不可行。預算權力重新配置問題是預算的核心問題。在預算審批問題上，人大對于政府預算的監(jiān)督越加強，才越能加強國家的長治久安。在預算法的修改過程中要多聽法律專家的意見，不能連立法都不可公開。
　　中央財經(jīng)大學甘功仁教授認為，預算法治改革應該保障公民的預算知情權、參與權和監(jiān)督權，提升政府的預算管理水平，提高財政資金使用效益。預算信息公開既是完善民主制度的前提，又是提高政府公信力、重塑居民政治生活、鞏固黨和政府的合法性基礎的重要手段。廣東商學院朱孔武教授提出預算透明并非僅僅是價值中立的技術指標，其實質(zhì)是現(xiàn)代民主政治所要求的預算民主。預算民主是預算透明的政治基礎，《預算法》只有確立了預算民主的價值追求，預算透明的指標和手段才能實現(xiàn)。
　　北京大學葉姍副教授從理論層面上反思預算案在整個法律體系中的地位，指出預算案的法律效力有多重來源。她還探討了預算案的法律效力減損的問題，包括財政赤字、管理性的赤字、周期性赤字問題以及超收收入的使用問題。遼寧大學閆海副教授談論了我國預算法定支出的問題，他從比較研究的角度出發(fā)，指出法定支出是具有約束力的規(guī)范確定的預算支出項目，通過對比中西方差異，指出我國立法側(cè)重政策性和宜粗不宜細的特色。廈門大學李曉輝助理教授針對我國《預算法》中對預算違法主體范圍的確定不全面、對預算違法行為類型的規(guī)定過于簡單、單一過錯責任無法涵蓋所有預算違法行為的性質(zhì)、預算法律責任設計過輕、可訴性差等問題，提出應擴展預算違法主體的范圍，增加違法行為的種類，增加預算法律責任的憲政責任、刑事責任和預算被否的責任等修改建議。
　　遼寧稅務高等專科學校涂龍力教授認為《預算法》修改的關鍵環(huán)節(jié)是完善分稅制財稅體制，明確界定三級政府預算收入范圍與權限，并提出了優(yōu)化預算收入結(jié)構(gòu)、擴大預算收入范圍、增加預算收入規(guī)模的建議。貴州省安順市國家稅務局曾廣局長指出實際工作中暴露的問題，包括地方政府與中央政府的財權與事權不匹配，對于非稅收入的規(guī)定不規(guī)范，現(xiàn)行體制導致地方政府的預算觀念不強，以此為基礎提出《預算法》的修改建議。
　　二、財稅法人才培養(yǎng)與教學改革
　　在這一專題討論中，與會人員分別從財稅法人才培養(yǎng)的學科復合型、知識綜合性、國際性以及實踐性等方面入手，探討我國財稅法人才培養(yǎng)和教學改革的出路。
　　西南政法大學張怡教授提出，要構(gòu)建一個國家的法學教育模式，首先必須明確其培養(yǎng)目標，并通過這種培養(yǎng)目標來確定法學教育的層次結(jié)構(gòu)、課程設置及教學方法等。因此，法學教育培養(yǎng)人才的素質(zhì)應當是非單一性的，而是綜合性的，應培養(yǎng)既懂經(jīng)濟、科技，又懂人文社科知識的復合型法律人才。貴州省稅務學會副會長王東山認為，高級稅收法律人才應當是能把稅法與其它相關法律（如民商法、行政法、刑法、國際法）融會貫通的人才。而基于民商法在整個法律體系中的基礎地位以及民商法與稅法聯(lián)系的特殊性，高級稅法人才的培養(yǎng)應該注重民商法規(guī)則在稅法實施中的適用。臺灣亞洲大學謝如蘭助理教授借鑒了德國稅法碩士的培育模式，提出應該培養(yǎng)出能同時處理法律、經(jīng)濟及會計等問題以及跨領域租稅問題的專業(yè)人才。北京大學劉劍文教授從北京大學財稅法學碩士教育的經(jīng)驗談起，認為應當轉(zhuǎn)變觀念，強調(diào)財稅法學科的綜合性，謹記財稅法不再是傳統(tǒng)的分支學科，才能獲得更廣闊的發(fā)展，獲得更多人的認同，從理論上促進國家的發(fā)展。
　　資誠聯(lián)合會計師事務所稅務服務部副總經(jīng)理陳惠玲從專業(yè)機構(gòu)的人員訓練發(fā)展制度看國際租稅專業(yè)人才的培育，認為財稅法人才教育的目標是培養(yǎng)綜合性、國際性的人才。上海左券律師事務所嚴錫忠律師結(jié)合自己十多年的稅務律師職業(yè)生涯，認為實習人員、助理人員快速成長為一名職業(yè)稅務律師主要有三點困難，包括基礎知識不扎實；思路不開闊，散不開；抓不住核心問題，聚不攏。同時，學生應該學習稅收規(guī)范性文件，這樣才能與稅務機關有共同的語言，才能進行溝通。
　　臺灣大學葛克昌教授認為演習在稅法中是重要的一件事情。在法學人才的培養(yǎng)中有兩點，一是在演習中培養(yǎng)戰(zhàn)斗力，二是培養(yǎng)胸襟。暨南大學方賽迎副教授提出，卓越法律人才培養(yǎng)需要的新型教學模式，包括教學要輸入充分實現(xiàn)知品合一的價值取向；教學過程營造促進學生高階能力發(fā)展的學習環(huán)境，從智識本位轉(zhuǎn)向能力本位，并且要轉(zhuǎn)變教學評價，變成能力評價。
　　此外，資誠聯(lián)合會計師事務所廖烈龍會計師認為，臺灣地區(qū)稅務爭訟數(shù)量龐大，造成繁重的行政負擔，稅務機關必須加強培育財稅法人才，鼓勵受過完整財稅法教育的人員進入稅務機關，執(zhí)行稅捐稽征業(yè)務，公平合理依法執(zhí)行稅務法規(guī)。杭州市地方稅務局法規(guī)處林慶堅副處長提出，財稅部門應建立自己的律師隊伍，因為財稅法律專業(yè)性很強，并且稅務是垂直系統(tǒng)，建立公職律師隊伍有利于管理。除此之外，公職律師在前期法律預防上有優(yōu)勢，可在前期介入政府決策行為。
　　三、稅收法治與國際稅法研究
　　在這部分的討論中，與會專家分別從兩岸稅收法治中的某些具體問題著手展開討論，包括消費稅改革、稅收滯納金問題、并購交易課稅、交易定性以及臺灣地區(qū)稅捐稽征法中限制出境的規(guī)定等。在國際稅法方面，討論主題圍繞著當前國際稅法的前沿和熱點問題以及稅收協(xié)定中的具體條款（例如受益所有人和受控外國公司稅收制度）等展開。
　　山西財經(jīng)大學薛建蘭教授報告的主題是資源型經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的消費稅制度改革，認為資源型經(jīng)濟轉(zhuǎn)型應以“調(diào)結(jié)構(gòu)、興產(chǎn)業(yè)、保民生、促發(fā)展”為主線，以配套的財稅體制作依托。國家稅務干部學院袁森庚教授探討了稅收滯納金制度，指出我國《行政強制法》頒布及施行，其關于滯納金的規(guī)定與現(xiàn)行《稅收征收管理法》關于稅收滯納金的規(guī)定存在明顯差異，這就給我國稅收滯納金制度帶來挑戰(zhàn)，也給稅收執(zhí)法實踐中該制度的適用造成困惑。福州大學林德木副教授從財政部與國家稅務總局聯(lián)合頒布的財稅[2009]59號文入手，指出其中存在兩個明顯的缺陷，一是免稅并購交易未明確包括反向三方合并，二是未針對破產(chǎn)企業(yè)而設置適格要件相對寬松的特別免稅并購交易，從而不利于破產(chǎn)企業(yè)重組再生。中國社會科學院財政與貿(mào)易經(jīng)濟研究所滕祥志副研究員提出，交易定性是稅法認定的前提和基礎，由于稅法交易定性本身的復雜性，部頒稅法規(guī)則就有了生存和發(fā)展的空間，而目前稅務機關對于交易定性理論和分析工具的掌握，尚處于起步階段，稅法的任務就是將部頒稅法規(guī)則納入研究視野，以此拓寬稅法的理論深度，張揚稅法的實踐秉性，并以此形成稅法共同體。臺灣金石國際法律事務所林石猛律師探討了臺灣地區(qū)“財政部”依稅捐稽征法及關稅法所為之限制出境措施系多階段之行政處分，認為此手段終究涉及憲法基本人權之侵害，相關作為雖有法令依據(jù)，但也應有相對應之救濟途徑，以充分保障人權。
　　吉林大學那力教授探討了國際稅法的熱點問題與核心問題，指出經(jīng)濟的全球化，特別是與國際稅收密切相關的跨國公司的運營全球化，導致利潤分配比原來復雜得多；同時，無形資產(chǎn)在跨國公司的經(jīng)營和獲利中越來越重要，所占份額越來越大，涉及的稅收跨國分配問題越來越復雜。廈門大學邱冬梅助理教授從我國國稅函[2009]601號文入手，指出稅務機關的行政實踐對于“受益所有人”的解釋與經(jīng)合組織的觀點存在的差異。安徽財經(jīng)大學劉永偉教授認為，一國的受控外國公司稅收制度與該國的經(jīng)濟政策緊密相關，除非該國是為了解決財政困難，否則其都會將稅收的經(jīng)濟杠桿功能放在首位。受控外國公司制度看起來只是一種稅收優(yōu)惠制度，但其在本質(zhì)上則是鼓勵本國居民對外投資的一種經(jīng)濟制度。