????????2013年5月4日，第五屆中國財稅法博士論壇暨湖北省法學會財稅法學研究會2013年年會在武漢大學法學院隆重舉行。本次會議由武漢大學法學院、武漢大學稅法研究中心、武漢大學70后財稅法團隊承辦。來自“兩岸三地”的數(shù)十名專家學者齊聚一堂，圍繞“反避稅的法律界限”這一主題展開研討。
??????? 第一單元由臺灣大學葛克昌教授擔任主持人。中國社會科學院財貿(mào)研究所副研究員滕祥志作了題為“實質(zhì)課稅與反避稅辨異”的報告，認為稅法最基本的概念是構成要件，稅收爭議最核心的基礎就是對交易進行定性，實質(zhì)課稅與反避稅應當區(qū)別開來。在此基礎上，北京大學法學院葉姍副教授作了題為“‘合理’如何界權”的報告，認為納稅調(diào)整應當謙抑行使，并接受司法審查。隨后，中南大學法學院劉繼虎教授作了題為“論委托人信托的所得稅法規(guī)制——以反信托避稅為視角”的報告，劉教授結合國外立法，認為我國應該引入“委托人信托稅制”，并對立法模式、立法內(nèi)容和立法條款提出了自己的建議。本單元最后由中國青年政治學院講師湯潔茵博士作“一般反避稅條款的審思與確立”的主題報告，湯潔茵博士的報告圍繞一般反避稅條款中的“合理商業(yè)目的”和“經(jīng)濟實質(zhì)”要件進行展開。主題報告結束后，中國國際稅收研究會副會長、中國財政學會常務理事吳俊培教授對四位主題報告人的發(fā)言進行了精彩的評議，開啟了自由討論階段。在自由討論階段，曹明星副教授、向東編輯、楊廣平副教授、湯潔茵博士、吳俊培教授及滕祥志研究員等專家學者圍繞稅收法定、實質(zhì)課稅與量能課稅的關系，商業(yè)目的的主觀性與客觀性，經(jīng)濟上的實質(zhì)課稅與法律上的實質(zhì)課稅，法律融合與法律競合等問題展開對話。
??????? 第二單元由中南財經(jīng)政法大學黎江虹教授擔任主持人。北京明稅律師事務所合伙人寇毅敏律師作了題為“無差別待遇條款與反避稅的權力界限”的報告，提出非居民企業(yè)與居民企業(yè)適用不同的所得稅核定利潤率是否存在差別待遇等問題。廈門大學法學院李剛副教授有感于《產(chǎn)權性質(zhì)、地區(qū)差異與企業(yè)避稅》，通過案例引發(fā)的國有企業(yè)和非國有企業(yè)的避稅動機，向與會專家學者呈現(xiàn)“讀《產(chǎn)權性質(zhì)、地區(qū)差異與企業(yè)避稅》有感”報告。隨后武漢大學稅法研究中心王宗濤博士以一般反避稅條款為例，著重討論反避稅的權力限度，深入分析了一般反避稅合理商業(yè)目的判斷中的主客觀統(tǒng)一、反避稅的舉證責任等核心問題。北京大學法學院王樺宇博士作為本單元的最后主題報告人，較為全面地梳理了我國現(xiàn)行的反避稅規(guī)則，并提出了《稅收征管法》反避稅相關規(guī)則的若干修改意見。在自由討論階段，彭禮堂教授、聶淼同學、向東編輯、湯潔茵博士、葉姍副教授及黃啟輝博士等專家學者就納稅人是否存在避稅權，稅收程序中的協(xié)力義務，舉證責任等焦點問題展開討論。
??????? 第三單元由武漢大學法學院張榮芳教授擔任主持人。第一個主題報告的為香港中文大學法學院許炎博士，她以“香港一般反避稅規(guī)則的法律框架與實踐”為題，側重介紹了香港地區(qū)稅制的特征以及一般反避稅條款的適用。中國政法大學翁武耀博士作為第二報告人，在“反避稅預先裁決程序若干基本問題探討”的報告中，重點介紹了意大利的預先裁決程序，并提出我國可以借鑒的若干思路。隨后，國家稅務干部學院趙國慶博士針對反避稅的原因，一般反避稅條款的替代方案，以及一般反避稅的價值等關鍵問題，與與會專家學者分析其“我國一般反避稅制度建設研究”報告。上海交通大學凱原法學院講師李俊明博士則報告了其“一般反避稅條款要件評述”的論文，重點圍繞一般反避稅的主體、客體、稅種和行使方式，提出諸多發(fā)人深思的見解。作為本單元的最后報告人，華東政法大學任超副教授在“美國跨國股權收購稅收優(yōu)惠反避稅制度研究”的報告中，主要介紹了美國股權收購是否為避稅的判斷標準。隨后的自由討論階段，許炎博士、趙國慶博士、葉金育博士、王宗濤博士、湯潔茵博士及張學斌博士等專家學者就一般反避稅規(guī)則的必要性、價值估量，信息披露的度等敏感問題爭論激烈，言猶未盡。
??????? 第四單元由華中科技大學法學院彭禮堂教授擔任主持人。本單元首先由中央財經(jīng)大學法學院講師郭維真博士匯報“非居民股權間間接轉(zhuǎn)讓的稅法規(guī)制”論文，郭維真博士分析了我國非居民股權間間接轉(zhuǎn)讓的規(guī)則，在此基礎上指出了我國非居民股權間間接轉(zhuǎn)讓稅制存在的主要問題。隨后，南開大學法學院副教授楊廣平博士帶來“論避稅行為之否認方法——以日本司法判例中的‘私法上之法律構成否認論’為重點”的報告，楊教授著重介紹了日本私法判例中的避稅行為之否認方法，日本反避稅的制度演進，并比照分析了我國一般反避稅存在的問題。湖南大學法學院宋槿籬教授從稅收法定主義的視角分析反避稅的權力限制。主題報告的最后，上海交通大學凱原法學院陶永祺同學以“股東利益持續(xù)”為視角，分析免稅股權收購制度下的反避稅，以美國的“股東利益持續(xù)”原則為工具，提出我國相應立法的合理化建議。在自由討論階段，針對楊廣平副教授的發(fā)言，寇毅敏律師從意大利稅法的角度進行了回應。她指出，就反避稅中應堅持的原則來說，意大利的稅法學說更注重量能課稅原則，她本人也認為應當堅持量能課稅作為稅法的最基本原則，并以此指導稅收實踐。針對陶永祺的發(fā)言，趙國慶博士從59號文對美國制度的借鑒出發(fā)，指出59號文存在很多缺陷，認為在借鑒國外稅收制度時應更多考慮國家間稅制的差異，這樣才能保證稅制的活力和有效性。
??????? 第五單元由武漢大學法學院熊偉教授擔任主持人。本單元由中山大學法學院楊小強教授開啟，作為增值稅法專家稿的起草專家，楊教授以判斷基準為起點，重點介紹了國外增值稅反避稅的經(jīng)驗，并對我國未來增值稅法中的反避稅規(guī)則提出了自己的看法。深圳君信稅務師事務所張學斌博士分享了中國首例獨立非居民企業(yè)間股權轉(zhuǎn)讓價格調(diào)整案例，并將此案例引發(fā)的諸多問題呈現(xiàn)與會專家學者。承接張學斌博士的實務案例，武漢大學稅法研究中心葉金育博士以關聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價為分析對象，提出正常交易可以擔當契約自由與反避稅的合理界限，并提出以特別反避稅帶動一般反避稅研究的思路，強調(diào)轉(zhuǎn)讓定價中稅企溝通調(diào)整的必要性，尤其重申正確認識一般反避稅規(guī)則價值的重要性。江蘇連云港地方稅務局魏高兵科長以一個股權轉(zhuǎn)讓案例引入，分享了他對合同轉(zhuǎn)讓中的合同法、稅法、物權法等法際整合的實務經(jīng)驗和理性思辨。在自由討論階段，針對魏高兵科長的問題，趙國慶博士認為以股權轉(zhuǎn)讓的形式將土地進行出讓的方式涉及到實質(zhì)與形式的問題，雖然實質(zhì)重要，但在實務操作中形式也是很重要的。江西省社會科學院咨詢中心副主任楊秋林博士則認為這種轉(zhuǎn)讓方式本身就是違法的，土地的再次轉(zhuǎn)讓必須由國土資源部門進行招拍掛。楊小強教授通過一個案例提出問題：在進出口課稅的過程中，如何處理海關和稅務機關的關系？張學斌博士認為在現(xiàn)實中由于政府強制指標的原因，的確存在海關與稅務機關的矛盾。
??????? 作為本次論壇的壓軸，臺灣大學葛克昌教授以“避稅調(diào)整之憲法界限”為題，從憲法上分析了反避稅的合理性、契約自由與避稅否認之間的關系，并對《企業(yè)所得稅法》中的一般反避稅條款存在的問題展開了論述。隨著葛克昌教授睿智聲音的落幕，熊偉教授簡單地總結了本次論壇，對各位嘉賓的到來和會務組的付出表達了誠摯的謝意，隨即宣告論壇閉幕。此次會議秉持歷屆博士論壇清新、質(zhì)樸的會風，注重學術上的交流與砥礪，在會議日程設置上也有了新的突破。會議安排緊湊充實，松緊有度，研討內(nèi)容前沿；與會專家學者討論激烈，現(xiàn)場氣氛活躍，在反避稅法律界限這一問題上達成了諸多共識。

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?（武漢大學稅法研究中心供稿）